重要涉税资料

（1）《开发项目立项批复》。立项批复是土地增值税、企业所得税处理的重要参考内容和推断计算数据，特别是房地产开发企业有多个项目在同一个期间内立项的，要以立项批复区分核算对象，涉及的共同成本费用要按照一定的方式进行分摊。

（2）规划设计资料。主要是《项目规划设计要点申请书》、《建设工程规划设计要点通知书》、《建设工程规划设计方案》（规划设计说明书）等，是土地增值税、企业所得税处理的重要参考内容和推断计算数据，特别是在土地增值税处理中，要依据这些资料判断是否有超规划设计项目。

（3）《建设用地规划许可证》。《建设用地规划许可证》及相关设计图纸、红线图等，是土地增值税、企业所得税处理的重要参考内容和推断计算数据，也是土地增值税处理中判断是否有超规划设计项目的证据。

涉税关注点与风险提示

（1）各类建筑物用地情况。开发用地面积是房地产开发企业土地成本分配分摊计算的重要依据，也是进行企业所得税、土地增值税相关分配分摊计算的基础数据。一般项目批文、土地合同、规划设计、竣工验收报告、测绘表等列示的数据会有一定的差异，但只要企业始终采用一个面积标准，就没有问题，因此在检查时可以核对企业计算的基础面积数据是否一致，不一致的就可能存在问题。

建设（规划）红线是对建设范围的限定，这个限定也是土地增值税判断是否可以扣除的一个关键点。根据政策规定，开发用地红线外的建设成本不能作为计算增值额的扣除项目。核对时，可以现场查看红线的界限，以确定是否存在超规划建设问题。

（2）各类勘探、设计合同的印花税问题。这类合同一般在企业的工程部保管，财务部门在管理上有一定的缺失，因此要多加关注。房地产开发企业除销售、建筑等业务可以核定征收印花税外，其余合同全部按实际金额贴花或申报缴纳印花税。【千万注意价税分离，以不含税价计算印花税】

重要涉税资料

（1）施工合同。施工合同是房地产开发企业项目运作中最重要的合同，也是金额最大的合同，其中的合同金额不仅是企业成本计算的最重要参考依据，也是相关企业所得税计算的重要依据，例如预提费用的处理。【审核施工合同注意承包模式：大包还是清包及价税分离】

（2）融资合同及相关合同。这期间融资合同金额变化比较大，涉及印花税、土地增值税、企业所得税的计算处理。同时还有可能涉及一些勘探、勘察合同等。

（3）劳务合同。在项目施工期，房地产开发企业有可能发生一些临时性用工，临时用工劳务合同涉及个人所得税、企业所得税等的计算和处理。【临时性用工实操中不签劳务合同，支付费用时凭借地产公司结算凭据去税局代开发票】

涉税关注点与风险提示

（1）滚动开发成本的处理。对滚动开发的房地产开发企业，要关注土地支付、公共配套等相关成本的分摊。分摊方法有三种，即：按转让土地使用权面积占总面积的比例分摊、按转让的建筑面积占总建筑面积的比例分摊、按税务机关确认的其他方式分摊。（2）人防等地下设施成本的处理。关注人防设施等地下建筑（如车库）的成本构成、分摊及销售、使用情况，核对人防办公室的建设指标批复和实际人防建设面积，确认有没有将应在下一期开发项目中结转的人防设施成本记入当期开发成本的问题。由于此类业务在实际操作中比较复杂，各地税务机关制定了相应的具体规定，因此企业在日常处理这类业务时，可以直接对照当地税务机关的具体规定去做。审计人员在检查这类业务时，也可以对照处理。

（3）融资费用的处理。继续关注利息费用支出情况。重点是金融企业利息支出情况，项目贷款的利息支出需要资本化，而对于房地产开发企业与金融企业在这期间签订的其他合同，要审核业务的真实性，对属于项目贷款而支付的额外利息，符合资本化条件的，要进行资本化处理。

例 5

2017年3月，某地税务机关对某房地产开发企业进行税务检查，在核对该公司“财务费用”科目明细内容时，发现部分利息没有资本化。该公司建设资金重要来源是融资（金融企业），2015年“财务费用”科目数据为174.85万元，其中117.21万元是为甲项目贷款而产生的利息，甲项目已经于2014年底完工，相关贷款资金已经投入到乙项目中，但是发生的相关利息共计117.21万元，却没有计入乙项目，而是记入了“财务费用”科目，在企业所得税汇算清缴时没有进行调整，挤占了当期应纳税所得额。经过沟通，发现是企业会计人员认为利息的归集以合同为主，没有按照实质性原则处理，因此出现错误。

（4）大额成本费用支出。关注成本、费用中的大额支出业务的真实、合法和有效性。重点从合同、资金流向、发票等多角度去核对，对于合同、资金流向、发票单位名称不一致的情况则要跟踪核查到底，虚假的支出不能列支。

（5）甲供材的处理。主要核查是否存在重复列支材料成本的问题。【甲供材（主材）问题要与总包合同进行对比分析，地产公司可以购买材料进开发成本】

（6）材料分配方法。除少量按实际领用核算的材料外，重点关注多个项目同时建设领用材料的分配方法是否合理和一致。在实际业务中，部分企业多个成本项目同时使用同类材料，对于没有明细核算（或无法明细核算）的，要按照一定的方式进行分摊，例如按工程量、建筑面积等。不管采用什么方式，都要重点关注两点：一是前后一致性，就是方式一旦确定不得随意改变；二是合理性，就是计算分摊的方式能准确反映各个项目的实际材料消耗量。【地产公司购买材料进入工地，建筑公司领取材料需要领料单，注明哪个项目使用】

（7）材料成本差异处理。重点是材料成本差异的计算和分配方式是否一致，可以采用加权平均、先进先出等方式，且一经确定不得随意更改。核对的主要方式是连续核对计算第四季度的会计处理，看是否正确。【实操中不会购买大量材料长期存放工地，这个可以忽略】

例 6

2016年3月，某地税务机关对某房地产开发企业进行税务检查，该公司材料成本差异结转计算是按照加权平均法，检查人员对该公司2014年、2015年连续两年第四季度的材料成本差异会计处理情况进行核对，结果发现2015年12月份计算方式出现问题，即没有按照加权平均法计算结转差异，实际多转差异533万元。经过沟通，查明原因为：企业因为2015年利润过高，而2016年预估购买的材料价格上涨，所以采取了一种平衡方式。最终，“材料成本差异”项目检查调增应纳税所得额533万元。

（8）隐瞒的“违章建筑”。在这期间可以根据《建设工程施工许可证》、《建筑工程承包施工合同》和相关规划设计资料，对现场进行实地核对，以判断企业是否有超规划、超施工许可的“违章建筑”。

如果有隐瞒的“违章建筑”，根据土地增值税政策，一般不能作为计算增值额的扣除项目。对于自用的“违章建筑”，不得将其成本摊入销售面积中的开发成本，在企业所得税计算中税前扣除，而是要按照自用固定资产折旧处理。企业已经使用的“违章建筑”涉及的房产税、城镇土地使用税要按规定征收（缴纳）。

（9）劳务费用的处理。对劳务费用的核查主要是核对劳务合同，要将合同内容与企业用工的实际情况进行比对判断。此外，对于有逻辑疑问的，例如金额过大、用工期间不对称等，则要核对相关人员身份证信息、现场查看工作情况等。【劳务分包一般有承包方即建筑公司来发包，地产公司很少发生大额费用，除非零星工程，但这可以代开发票】

竣工验收环节

重要涉税资料

（1）《房屋竣工验收表》。商品房完成竣工验收后即可交付使用，竣工验收时间是增值税纳税义务发生的重要节点，也是企业所得税结转收入、成本的重要节点。

（2）《房屋测绘表》。测绘表是土地增值税项目清算、企业所得税项目汇算的重要参考，其主要作用是通过测绘表与销售窗口表（或销售合同清单等）数据的核对，判断是否存在后期改变结构、隐瞒面积等问题。

涉税关注点与风险提示

（1）收入（所得）的结转情况。执行《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号文件发布）第三条的规定。房地产开发企业采取的是预售制度，项目竣工验收后，即达到结转收入的条件，最重要的依据就是《房屋竣工验收表》。核对的重点是将《房屋竣工验收表》、“预收账款”科目余额等数据资料进行比对，判断企业是否按规定时间节点进行了收入的结转，其中凡是在当年已经取得《房屋竣工验收表》的楼栋，“预收账款”科目（或明细科目）不得有余额。

（2）增值税纳税义务发生时间的确定。执行《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第十条、第十四条的规定。房地产的销售是采取预售制度，房地产项目达到一定进度后，可以领取预售许可证，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。在达到纳税义务发生时，以当期销售额和9%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。房屋完成竣工验收并交付后，即产生纳税义务，因此要按规定计算增值税应纳税额。【增值税税率由11%>10%>9%变化，注意预收房款时间节点】

（3）票据未到情形的处理。执行《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第三十二条的规定，关注建筑合同、竣工决算和建筑业发票。建筑工程承包合同的完成需要最后的结算，对于因出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的（即房地产开发公司暂以收据等入账的工程支出），在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。其证明资料主要是《建筑工程承包合同》和已经发生的工程量。【承包方一般根据合同付款节点提供工程进度预算书，这是必备资料，但也有不提供的，但需要监理方签字认可的工程进度工程量；注意有的财务人员统统按合同总造价预提，不管实际工程进度，有点吓人！】

例 7

2015年5月，某地税务机关对某房地产开发企业进行税务检查。检查人员在核对成本结转业务时发现，该公司开发项目结转成本时，由于部分施工企业建筑业发票尚未取得，故采取预估成本方法，该公司施工合同总价格为2.3亿元，预估工程成本为0.32亿元。根据相关政策规定：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。该公司预估工程成本的最高金额为0.23亿元，该公司实际预估工程成本为0.32亿元，多预估0.09亿元。最终，该项目检查调增应纳税所得额0.09亿元。

（4）预提费用的处理。除上述未取得全额发票而预提的成本外，政策规定允许预提的费用只有以下两类：

①公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合“已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造”的条件。

②应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

凡是不符合上述条件的，不得预提。核查时，只要按照相应成本对象、规划设计及上交费用明细等，采用列表标注处理方式就可以完成检查。

【特别关注】有的省市对预提费用列支的持续时间有规定，比如江苏省规定，预提的出包工程款自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后实际支付时可按规定税前扣除。除政府相关文件对报批报建费用、物业完善费用有明确的期限规定外，预提期限最长不得超过3年；超过3年未上交的，计入当期应纳税所得额，以后年度实际支付时准予在税前扣除。

（5）大额成本支出。关注“开发成本—开发间接费用”科目明细摘要，对异常的大额支出要深入核查，合同、发票、资金流向要一致，凡是不一致的，都要追踪核查相关业务的实质。【每项业务都需要合理合规而且齐全的证据链】

（6）自建自用房产的处理。核对《房屋竣工验收表》，如果已经竣工则要审核是否已经开始使用。凡是已经使用的房产，不论是否竣工、结算均要按规定申报缴纳房产税、城镇土地使用税。

例 8

2015年1月，某地税务机关在对某房地产开发企业进行涉税分析时，通过租赁信息发现该公司部分商品房已经转为自用（出租），从纳税评估角度提醒纳税人进行相关税收自查。其自查情况为，该公司将部分商业用房出租，出租时点为2014年4月份，租金为每年26万元，而《房屋竣工验收表》确定的时间是2014年11月，截至2014年12月底，该公司既没有结转固定资产（投资性房地产），也没有提取折旧，对出租的房屋除按照规定在开具房屋租赁发票时缴纳了营业税（城市维护建设税等附加略）、房产税等外，没有缴纳城镇土地使用税。根据规定，该公司补缴了2014年5—12月份的城镇土地使用税1080元（按分摊面积计算），并在2014年当年结转5—12月份期间的所得17.33万元（26÷12×8），以及对应期间缴纳的营业税（城市维护建设税等附加略）、房产税等成本。同时，企业要根据相关会计处理原则将出租房屋结转为“投资性房地产”，从企业所得税汇算清缴角度，可以提取相应的折旧。

（7）测绘面积问题。关注各类建筑物面积具体情况，在成本分配中使用的各类建筑面积是否与测绘（面积）成果表一致。如果测绘面积与销售窗口表等标明的面积相差过大，即测绘面积大于销售窗口表等资料面积，则要核对查明原因，防止超规划设计建造的面积未按规定进行涉税处理。

（8）成本结转情况。已经销售（预售）的商品房竣工验收后（以《房屋竣工验收表》为判断要件之一），要进行收入和成本的结转。而此时，有可能同一个项目中一部分已经完成竣工验收，而另一部分还在施工中。即使已经完成竣工验收的部分也可能存在有的已经销售，有的还没有销售的情况。因此，在核查结转成本业务时，要注意成本在不同商品房状态之间的分配方法是否合理，主要从两个层面关注成本的配比结转：

一是无法单独归集的共同成本在完工产品（商品房）和未完工产品（商品房）之间进行配比分摊，加上可以单独归集的成本，计算出准确的完工产品（商品房）的成本；

二是在已销售和未销售产品（商品房）之间进行分配，以计算出当期应结转的已销售产品（商品房）的成本。